陕西建筑材料联盟

营改增后,为什么说:建筑企业签包工包料合同是上上策?

建筑管理2018-04-25 11:40:16

营改增培训班

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作者:肖太寿,信息整理:浙江度川网络教育培训部

如何通过合法合理的税收统筹,规避税收风险并让企业少交税,项目投标和合同签订是关键。针对不同的业主,报价和合同签订采取的策略各不相同,今天我们来谈一谈针对像政府等不需要增值税进项税的情况下,建筑企业如何与业主签合同更节税。

太寿博士在度川网络主办的“第二期营改增最新政策解读与操作实务培训班”相关授课视频

第一选择:签包工包料合同是上上策!

如果是不能抵扣增值税进项税的业主,在策略上,我们一定要签包工包料合同,这样会更省税。为什么签包工包料合同更省税?

举例说明:

一般来讲,建筑企业的材料费、设备费要占到工程造价60%--70%人工费占到20%--30%

材料费税负:营改增以后,如果签包工包料合同,我们给业主开发票,一定要按11%计算税额。可是,材料和设备是施工企业自己采购的,可以抵扣17%。这样一来,材料费、设备费下降6个点,对于总报价而言,税负下降60%*6%=3.6%

营改增之前,企业要交3%的营业税,乘以60%,那么所交的相应营业税为材料费、设备费的1.8%。也就是说营改增之后,我们在材料费、设备费这一块,就少交3.6%+1.8%=5.4%的税。

人工费税负:营改增以后,人工费这一块是按照11%计税的。但是,我们是外包给建筑劳务公司的,建筑劳务公司是按3%简易计税的。所以,建筑劳务公司可以给总包公司开3%的增值税专用发票,那么总承包的人工费可以抵扣3个点。而总承包给业主开是11%。对总承包而言,人工费增加8个点。人工费按30%计算,那么人工费所占的税额是2.4%

营改增之前,如果总承包把人工同样给建筑劳务公司,总承包公司可以差额抵扣营业税,建筑劳务公司还是3%,总承包给业主开也是3%,这样就抵掉了。也就是说,营改增之前,人工费是不需要交税的。也就是说,营改增以后,人工费税费增加2.4%

材料费、设备费降低5.4%,人工费增加2.4%,总体来说,整体税费还是降低3%这是比较理想情况,在实际业务发生中,有部分材料(砂石料)和设备费是取不到发票,商品混凝土只能抵扣3%,我们退一步,材料和设备40%能够取得增值税17%的专用发票,则整体税负与营改增之前相比,还会降低1%以上。

也就是说营改增后,签包工包料合同,建筑企业税负肯定会下降,签包工包料合同是上上策!

第二选择:业主指定供应商和价格,施工企业签“名义”上的包工料合同

如果业主不愿意签包工包料的合同,项目负责人一定要想方设法把包工包料合同签下来,至少要签法律形式上的包工包料合同。

比如,可以让业主指定材料的供应商,甚至价格也可以让业主确定。但是,一定要材料商跟施工企业采购合同由施工企业把采购款支付给供应商,供应商开17%的发票给施工企业。(此处省去500字……)

第三选择:将业主看作施工企业的代购员

业主坚持自己采购,施工企业就要把业主变成施工企业的代购员。

举例说明

工程材料费700万,人300万。业主找供应商买材料,要变成建筑公司委托业主去买材料。这样,签采购合同时,一定要建筑公司跟供应商签合同,一定不能让业主跟供应商签合同

最后,一定要业主先把材料款付给施工企业,再由施工企业付给材料供应商。如果业主不愿意把材料款付给施工企业,而是直接给供应商,怎么办?这种情况下,材料商开票给施工企业,是不能抵扣的,因为钱是业主付的,这叫做“票款不一”

如果说,业主一定要把材料款付给供应商, 施工企业一定要跟业主签订一份700万的无利息借款合同。签完以后,马上再签一份第三方合同,即建筑企业委托业主把钱付给供应商的“三方委托支付协议书”。

在这2份合同的前提下,业主作为代购员没有发生垫款行为,这样拿到的票虽然表面上“票款不一”,实质上是一致的,仍然可以抵扣增值税进项税。

第四选择:先开票、后付款,签“三方委托支付协议书”

业主不愿意签借款合同,怎么办?这种解决方法叫做“先开票,后付款”。也就是在业主每次给材料商付款之前,建筑企业应该先给业主公司开具增值税普通发票。

按照财税《201636号附件241条第2项规定,营改增以后,建筑企业增值税纳税义务时间是收到业主预收账款的当天。

这种操作的意思是,业主给了建筑公司一笔预收款,建筑公司拿着预收款找到供应商买材料。不过呢,预收款没有先放到建筑公司的账上来,通过业主直接把预付款拨付给材料商。同样,开完普票之后,业主、建筑公司、材料商三方还要再签“三方委托支付协议书”,这样仍然可以抵扣增值税进项税17%

为什么是普票?因为业主不能抵扣增值税进项税,因此施工企业只能给业主开增值税普票,不能开专票。相当于,业主给我们的钱,施工企业叫预收款,业主方叫预付款,我们按照规定执行了增值税纳税义务时间的规定。

而之后签的“三方委托支付协议”,相当于我们把业主付的预付款划给了材料供应商。不过,这笔钱没有经过施工企业的账号。

以上的操作,必须按部就班来,不能乱了次序,不然是违法的。

本文内容根据肖太寿博士2016年5月17日举办的“第二期营改增最新政策解读与操作实务培训班”(度川网络主办)上的授课录音整理而成,仅供大家参考。文字稿未经肖博士本人审定,如有不当之处,表示歉意!

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